Учитывая изложенное в первой части статьи, предлагаются для обсуждения следующие предложения, направленные на совершенствование налоговой политики в Российской Федерации:
1. Осуществление комплекса мер, направленных на выравнивание уровня налоговой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих различные налоговые режимы
В целях совершенствования налоговой системы Российской Федерации важной задачей представляется выравнивание уровня налоговой нагрузки для налогоплательщиков, применяющих различные налоговые режимы. Это позволит уменьшить масштабы использования налоговых схем по снижению налогов на основе разделения бизнеса и более точно оценивать эффективность мер стимулирования предпринимательской деятельности.
Обеспечить соблюдение принципа равенства в налогообложении возможно с помощью прогрессивной шкалы налогообложения по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН).
Применение УСН в условиях 2014 года предусматривает освобождение от уплаты налога на имущество организаций (для организаций) и налога на имущество физических лиц (для индивидуальных предпринимателей). Отметим, что Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» [1] внесены поправки, согласно которым от налога на имущество организаций не будут освобождаться налогоплательщики на спецрежимах УСН (с 1 января 2015 года) или ЕНВД, если база по налога на имущество равна кадастровой стоимости (с 1 июля 2014 года). Эти поправки коснутся организаций – собственников административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) или помещений в них.
По мнению наших экспертов является значимым, чтобы в местные бюджеты в большей степени поступали налоги, уплачиваемые организациями малого бизнеса, что являлось бы стимулирующим фактором для муниципалитетов по развитию на их территории этого вида предпринимательства. Целесообразно провести дополнительную оценку возможного эффекта от закрепления за местными бюджетами отчислений от единого налога при УСН по нормативу 100%.
2. Исключение излишних налоговых обязанностей и развитие системы налоговых отношений, направленных на снижение налоговых издержек
В частности, предлагаем предусмотреть развитие системы представления отчетности и обеспечения электронного взаимодействия на бесплатной основе через личный кабинет налогоплательщика на официальном интернет-портале www.nalog.ru.
Кроме того, предлагаем обеспечить разработку предложений по формированию типового устава организации и возможности подачи документов для регистрации юридических лиц через интернет портал налоговых органов.
В целях усиления противодействия фактам незаконной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внести соответствующие поправки в ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» [2], предусмотрев возможность отмены государственной регистрации вышестоящим регистрирующим органом в течение месяца с момента выявления обстоятельств, свидетельствующих о недостоверности представленных для регистрации сведений.
3. Разработка мероприятий по снижению уровня налоговых рисков бизнеса
В рамках данного направления работы предлагаем расширить перечень открытых информационных ресурсов, которые могут быть использованы налогоплательщиками для проведения проверок контрагентов.
Так, полезными могут стать сведения о налоговом режиме, применяемом организацией или индивидуальным предпринимателем, сведения о непредставлении налогоплательщиками налоговых деклараций.
4. Изменение критериев оценки деятельности налоговых органов и изменение приоритетов контрольной работы
В качестве более объективного критерия оценки эффективности деятельности налоговых органов считаем целесообразным использовать показатели уровня налогового разрыва.
В связи с чем, предлагаем Федеральной налоговой службе при проведении оценки эффективности деятельности территориальных налоговых органов отказаться от показателей, характеризующих относительные изменения размера задолженности, отдельных показателей, характеризующих сумму доначислений и взысканий по результатам контрольной работы.
Приведем конкретный пример. Так, в соответствии с отчетностью Федеральной налоговой службы по форме 4-НМ в 2013 году рост совокупной задолженности в бюджетную систему Российской Федерации составил всего 2,1%, что вроде бы должно свидетельствовать о высоком качестве налогового администрирования. Вместе с тем, за указанный период было фактически списано по различным причинам задолженность на общую сумму свыше 172 млрд руб., что составило 14,9% от общей величины задолженности на 1.01.2013 года. Таким образом, уровень налогового разрыва в Российской Федерации значительно выше, чем представляется при первом приближении.
Напомним, что налоговый разрыв представляет собой разницу между суммой налогов, которая теоретически должна быть уплачена и фактически уплаченной суммой налогов.
В ряде зарубежных стран (в том числе в США, Великобритании) уже имеется достаточно хорошо разработанная методологическая база по оценке уровня и структуры налогового разрыва. Вместе с тем, в Российской Федерации в настоящее время не имеется не только конкретных оценок уровня налогового разрыва, но и сколько-нибудь адаптированной для отечественной налоговой системы методологической базы для его оценки. В связи с чем, предлагаем организовать проведение полноценного научного исследования по теме «Методология и методика оценки налогового разрыва в налоговой системе Российской Федерации», а также проведение регулярных исследований по структуре и распределению налогового разрыва по его основным элементам как в целом по Российской Федерации, так и в разрезе его регионов.
Кроме того, учитывая различные возможности для использования схем уклонения от уплаты налогов, предлагаем установить обязанность по представлению ежеквартальной отчетности по налогу на доходы физических лиц для налоговых агентов. Реализация данной меры позволит исключить необоснованное использование сумм НДФЛ, удержанных у физических лиц, но фактически не перечисленных в бюджетную систему, а также позволит более эффективно осуществлять контроль за своевременностью уплаты НДФЛ в течение календарного года Федеральной налоговой службой.
5. Улучшение налогового климата
Национальные налоговые системы в современных условиях испытывают воздействие большого количества негативных факторов, оказывающих непосредственное влияние на их развитие. К наиболее значимым из них относятся: развитие уклонения от уплаты налогов, теневизация экономики, усиление конкуренции со стороны оффшорных юрисдикций, сокращение доходности под воздействием неблагоприятной конъюнктуры, распространение коррупции в налоговых органах, усложнение налоговых процедур, запаздывание необходимых корректировок налогового законодательства. Несовершенства налоговой системы провоцируют существенные ценовые диспропорции и высокие транзакционные издержки, определяющие успешность либо провалы государственной стратегии в глобальной конкуренции за возможности развития, предполагающие привлечение инвестиций и налогоплательщиков.
Совершенствование налоговой системы и механизмов реализации налоговых отношений в России предъявляет новые требования к деятельности налоговых органов. Качественными ориентирами достижения конкурентоспособной, предсказуемой и прозрачной налоговой системы России определены:
устойчивость формирования бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств органами государственной власти и местного самоуправления;
создание условий для экономического роста за счет оптимального уровня и структуры налоговой нагрузки;
минимизация издержек налогоплательщиков на исполнение налоговых обязательств.
Инновационные технологии налогового контроля в условиях либерализации налогового законодательства должны развиваться в России с учетом элементов лучшей мировой практики в двух основных направлениях:
1) развитие культуры реализации налоговых отношений, поскольку конкурентоспособность налоговой системы может быть обеспечена за счет инновационных технологий взаимодействия с налогоплательщиками, позволяющими снизить трансакционные издержки для участников налоговых отношений;
2) активизация контрольной деятельности по отношению к проблемным категориям налогоплательщиков, предполагающая использование эффективных и действенных инструментов налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога, что позволяет обеспечить профилактическое воздействие на недобросовестных налогоплательщиков, исключающее развитие налоговых правонарушений (в том числе – за счет внедрения системы показателей осуществления деятельности с высокой степенью налогового риска, совершенствования межведомственного и межгосударственного обмена информацией, имеющей значение для целей налогового контроля).
Кроме того, необходимо привести налоговую политику в соответствие с декларируемыми принципами диверсификации экономики, ухода от сырьевой зависимости. Возможно, имеет смысл передвинуть налоговое бремя с затратной для предприятия части (в первую очередь это касается страховых взносов во внебюджетные фонды) на обложение прибыли, что требует проведение дополнительной оценки возможных последствий.
Обратная ситуация имеет место в настоящее время, когда самая тяжелая налоговая нагрузка падает на предприятия, где существенной статьей расходов являются затраты на персонал. Сейчас получается, что при НДФЛ на уровне 13% и сумме социальных взносов 30%, в самой рискованной начальной фазе становления бизнеса предприниматель отдает половину своих инвестиций в персонал в пользу бюджета. Таким образом, предприятия лишены возможности и мотивации развивать бизнес.
6. Внесение изменений в часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации
Предлагается разрешить относить на затраты по налогу на прибыль организаций расходы, передаваемые от иностранной компании своему взаимозависимому российскому подразделению, относящемуся к крупнейшим налогоплательщикам. В п. 1 ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ вносится дополнительный п.п. Подобное распределение затрат предполагается осуществлять только в отношении затрат, централизованно понесенных иностранной компанией; имеющих экономическое обоснование, денежную оценку и относящихся напрямую или косвенно к деятельности российского подразделения и при условии, что такое распределение затрат является обычной деловой практикой для данной иностранной компании в отношении любых иных своих подразделений.
Требования данного пп. не применяются, если:
иностранная организация является юридическим лицом, зарегистрированным в иностранном государстве, поименованном в Приказе Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н [3];
из соглашения о распределении затрат между иностранной организацией и российским подразделением не представляется возможным определить вид затрат или операций, по которым иностранная организация распределяет расходы налогоплательщику, и/или порядок расчета распределяемых расходов в целом и доли, относящейся к российскому налогоплательщику;
сумма передаваемых расходов превышает 20% от выручки от реализации российской организации, определяемой в соответствии с положениями ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации [4].
Вместе с тем, представляется, что введение в налоговое законодательство презумпции экономически обоснованных расходов на данный момент является преждевременным, поскольку не согласуется с нормами, регулирующими трансфертное ценообразование. Однако это направление требует проработки уже в настоящее время.
7. Установление дополнительных условий для отнесения на расходы затрат по сделкам с резидентами оффшорных юрисдикций
В целях противодействия незаконному использованию оффшорных компаний для уклонения от уплаты налогов, предлагаем установить дополнительную обязанность при осуществлении сделок с резидентами оффшорных юрисдикций организациям и индивидуальным предпринимателям представлять документы, подтверждающие фактическое осуществление деятельности резидентом оффшорной территории. В случае отсутствия доказательств такой деятельности расходы по таким операциям не будут признаваться для целей налогообложения.
Для целей применения данной поправки перечень оффшорных территорий должен быть аналогичен перечню, который используется для целей применения пп. 1 п. 3 ст. 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации [5]. В настоящее время данный перечень установлен приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. №108н [3].
Указанную поправку необходимо внести в ст. 221 и п. 1 ст. 252 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, необходимо внести поправки в действующий порядок налогообложения НДС путем предоставления возможности восстанавливать суммы НДС при частичной предварительной оплате всех работ (услуг) по договору, обязательства по которому выполняются поэтапно. Данное изменение в первую очередь направлено на гармонизацию норм гражданского и налогового законодательства.
8. Установление обязанностей по уплате налога на прибыль организаций при продаже объектов недвижимости иностранными лицами
Действующее налоговое законодательство не устанавливает возможности налогообложения при продаже объектов недвижимости, расположенных на территории Российской Федерации, но принадлежащих иностранным лицам, если такая продажа осуществляется также иностранным лицам.
В целях исключения возможных схем уклонения от уплаты налога на прибыль организаций при продаже недвижимости установить, что иностранные лица, приобретающие недвижимость на территории Российской Федерации у организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянного представительства, либо у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны уплатить государственную пошлину в размере 20% от стоимости приобретения, определяемой исходя из договорной цены, но не ниже инвентаризационной стоимости. Соответствующие поправки необходимо внести в ст. 333.33 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
Для реализации данной нормы необходимо также внести дополнения в п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» [6], указав в качестве обязательного документа, представляемого для регистрации права в данном случае, копию документов, подтверждающего уплату государственной пошлины.
9. Запрет иностранным компаниям участвовать в госзакупках (исключение – закупка дипломатических представительств России за рубежом). Такая мера, относящаяся к политике протекционизма, будет стимулировать компании, претендующие на государственные контракты, возвращаться под российскую юрисдикцию из офшорных зон.
10. Регулирование деятельности компаний, осуществляющих свою деятельность через офшорные зоны
Государство должно уделять повышенное внимание компаниям - участникам офшорных схем.
В Интернет предлагается большой спектр услуг, такие как регистрация компании в офшоре за 24 часа, стоимостью от 800 до 2000 долл. США. Необходимо введение постоянного мониторинга за деятельностью вновь созданных и функционирующих компаний.
Данное направление можно реализовать через внедрение следующих мер:
применение мер по ограничению свободного доступа к открытию фирм в офшорных зонах;
усиление степени ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии с международной практикой. Одновременно наладить тесное сотрудничество с налоговыми органами других стран по обмену налоговой информацией и пресечению налоговых преступлений;
введение разумных ограничений по сделкам, связанным с покупкой/продажей активов компаний с государственным участием, которые в своей экономической деятельности используют фирмы (трейдеров), зарегистрированных в офшорных зонах;
повышение эффективности государственного контроля за трансфертным ценообразованием (раздел V. 1, Ч. 1 НК РФ), при непосредственном участии Росфинмониторинга и банковского сектора (реализация ст. 7 ФЗ от 07.08.2001 №115-ФЗ). Необходимо разработать особый подход к оценке консолидированной отчетности холдинговых компаний, не исключено и введение независимого ревизора от лица государства для стратегически важных компаний, обеспечивающих суверенитет и национальную безопасность Российской Федерации;
налоговый контроль за деятельностью фирм-однодневок. В налоговых органах имеется вся необходимая информация для выявления и контроля за их деятельностью. В большинстве случаев возбуждается значительно меньше уголовных дел при выявлении каких-либо признаков фирмы-однодневки. Для реализации данного направления рекомендуется создание отдельной службы по выявлению и пресечению их деятельности. Подобная структура существует в ряде западных стран, а также в таких государствах постсоветского пространства как Беларусь, Грузия, Киргизия, Казахстан;
усиление взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, а также банковского сектора. Создание единого информационного поля. Создание собственных офшорных зон.
Сама по себе идея создания офшорных зон в Российской Федерации как альтернатива западным – жизнеспособна. Однако, на наш взгляд, законодательство Российской Федерации, исполнительные суды, банковская система и прочие институты не готовы перейти на этот этап, а именно стать конкурентоспособным западным офшорам.
В том числе, существует большая вероятность повторения ситуаций 2000-2002 гг. Например, Калмыкия (Мордовия, Чукотка, Ингушетия) снижала налог на прибыль втрое. В то время он составлял 35%: федеральная доля – 11%, республиканская – 24%. При этом бюджет Калмыкии потерял 10 млрд руб. Республика Мордовия за период 2001-2002 гг. потеряла 37,3 млрд руб. (ЮКОС – МЕНАТЕП). ЗАТО тоже предоставляли льготы, ничего при этом не развивая и т.д.
Поэтому на наш взгляд создание собственных офшорных зон должно быть реализовано в будущем, при условии стабильной, конкурентоспособной российской экономики и выполнении условий, способствующих ее деофшоризации в зарубежных юрисдикциях. Не исключены риски при проведении антиофшорной политики, а именно: возможен спад экономической активности, отток капитала в более стабильные и развитые регионы, продолжение сокращения количества коммерческих банков и пр.
11. Администрирование страховых взносов
Одним и тем же объектом обложения как по налогу на доходы физических лиц, так и по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, является фонд оплаты труда. Но с 2010 г. администрирование этих платежей осуществляют соответственно ФНС, ПФР и ФСС РФ. Этот искусственный разрыв в администрировании не принес положительного результата, в настоящее время ПФР и ФСС, не имея достаточного опыта, не справляются с контролем за страховыми взносами, и поэтому целесообразна передача функций администрирования страховых взносов от государственных внебюджетных фондов к налоговым органам.
12. Введение «налоговых каникул» для новых малых предприятий
В развитие предложения Президента России о введении двухлетних налоговых каникул для новых малых предприятий, работающих в производственной, социальной, научной сферах, целесообразно предусмотреть механизм реализации данного предложения.
Этот механизм по налогу на прибыль ранее был прописан в законе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», утратившим силу с 2002 г. в связи с введением главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации и касался только налога на прибыль. [7]
Данный механизм целесообразно распространить на все налоги, кроме НДФЛ и страховых взносов, и сформулировать следующим образом:
«В первые два года работы не уплачивают все налоги, кроме НДФЛ и страховых взносов малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; работающие в научной сфере; осуществляющие строительство и ремонт объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения – при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. Указанная льгота не предоставляется малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений».
13. Налог на имущество организаций
Несмотря на региональный характер налога на имущество организаций Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрен обширный перечень льгот, поэтому из бюджета выпадают значительные суммы. Следует продолжить работу по оценке целесообразности налоговых льгот по налогу на имущество организаций, предусмотренных законодательством субъектов Российской Федерации, в т.ч. применение инвестиционной льготы по налогу на имущество организаций и срокам ее использования.
14. Транспортный налог
Учитывая то, что ставка транспортного налога в Налоговом кодексе Российской Федерации и законодательстве субъекта Российской Федерации устанавливается в фиксированной сумме с единицы мощности двигателя транспортного средства или с единицы транспортного средства, целесообразно проводить ежегодную индексацию ставок транспортного налога в соответствии с инфляцией.
Авторы статьи:
Калмыков Н. Н., к. с. н., директор Экспертно-аналитического центра РАНХиГС
Каримова Э. Р., к. э. н., заведующая кафедрой финансов, кредита и налогообложения Поволжского института управления – филиала РАНХиГС
Качанова Е. А., к. э. н., доцент кафедры экономики и управления Уральского института – филиала РАНХиГС
Список использованных источников
Федеральный закон Российской Федерации от 2 апреля 2014 г. № 52-ФЗ (ред. от 04.10.2014) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_169448/
Федеральный закон Российской Федерации от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ (ред. от 21.07.2014) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_161261/
Приказ Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н «Об утверждении перечня государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложенея и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны)». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_137210/
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Раздел VIII, Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 249. Доходы от реализации. [Электронный ресурс]. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14paper=249
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая, Раздел VIII, Глава 25. Налог на прибыль организаций. Статья 284. Налоговые ставки. [Электронный ресурс]. URL: http://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=14paper=284
Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/11901341/
Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32930/
